績效薪酬權重提升對城投公司的影響

根據(jù)國有企業(yè)功能界定及分類，結合企業(yè)主營業(yè)務運作模式，城投公司績效考核周期多集中于季度、半年度和年度，其中又以半年度、年度居多，故而城投公司績效薪酬包括季度獎、半年獎和年終獎，年終獎涵蓋實行年薪制、崗位績效工資制等薪酬體系中根據(jù)員工績效考核情況計發(fā)的績效年薪和績效工資。

（一）工資總額預算總體不變

根據(jù)政策要求，城投公司工資總額執(zhí)行預算管理時，一般以上年度工資總額清算額為基礎，考慮國有企業(yè)功能界定及分類、企業(yè)發(fā)展階段等因素，引入經(jīng)濟效益指標和效率指標，結合政府職能部門發(fā)布的工資指導線，合理確定年度工資總額。雖然工資總額在內(nèi)部分配時，政策上提出“內(nèi)部分配向利潤中心傾斜”和“以崗定薪、績效掛鉤”等要求，但績效薪酬總體權重的提升，僅對預算內(nèi)的薪酬結構進行“重組”，并未實際影響工資總額決定機制和總預算。

（二）薪資計發(fā)實務難度增加

績效薪酬權重提升，對城投公司人力資源部門、財務部門計發(fā)工資有直接影響，比如員工社保基數(shù)是否有影響，再比如制作工資表時，個人所得稅應納稅額包含哪些？

1、薪酬改革不影響當期社?；鶖?shù)

根據(jù)人社局相關規(guī)定，在職員工社?；鶖?shù)按照職工上一年度1月至12月的所有工資性收入所得的月平均額來進行確定；新進職工以本人起薪當月的足月工資收入作為繳費基數(shù)。社?；鶖?shù)每年會在固定的時間（3月或者7月，各地不同）核定，即根據(jù)職工上年度的月平均工資申報新的基數(shù)。城投公司當年執(zhí)行薪酬績效改革后，績效薪酬權重提升，不影響本年度的社保基數(shù)，下一年度的社保基數(shù)，將根據(jù)本年度職工所有工資性收入確定。值得注意的是，次年發(fā)放的年終獎不計入本年度基數(shù)計算，一定程度上遵循了“收付實現(xiàn)制”。

2、績效工資納入發(fā)放當月個人所得稅應納稅所得額

員工因周期性績效考核產(chǎn)生的季度獎、半年獎，與日常的加班獎、考勤獎等其他獎金，一般與當月應發(fā)工資合并，計入當月個人所得稅應納稅所得額。年終獎產(chǎn)生的個稅稅負，將在后文詳細闡述。

（三）企業(yè)現(xiàn)金流出或需整體規(guī)劃

績效薪酬權重提升后，績效工資于考核后計發(fā)，一定程度上影響了城投公司資金支出的時間節(jié)點。若企業(yè)屬于功能保障類、公益類，或本身現(xiàn)金流緊張，或需提前規(guī)劃績效薪酬的發(fā)放方式和頻率，避免因資金短缺影響主營業(yè)務運轉或重大項目支付等情況的發(fā)生，同時保證績效激勵落到實處。具體操作方面，可在政策合規(guī)基礎上采取部分績效預發(fā)的形式，這種方法要求財務及人力資源部門對員工工資支付、企業(yè)年度經(jīng)濟效益、員工績效考核結果等有較為精準的預估。

績效薪酬權重提升后員工年終獎稅務籌劃

圖2 稅率、速算扣除數(shù)、納稅方式函數(shù)設置

在全年一次性獎金的計稅過程中，需留意“年終獎多一元，到手少幾千”的現(xiàn)象。這種情況是因為年終獎是按照月度應納稅所得額確定稅率和速算扣除數(shù)，應納稅所得額用的是全年一次性獎金全額，是月稅率表應納稅所得額的12倍，而速算扣除數(shù)卻沒有相應擴大12倍，從而引起多發(fā)獎金，但實際到手金額反而降低的現(xiàn)象。因此，在決定年終獎的發(fā)放方式時，必須對這些“盲區(qū)”有所了解。

“盲區(qū)”具體體現(xiàn)為臨界點陷阱和無效區(qū)間。在臨界點陷阱中，獎金的增加反而可能導致到手金額的減少，產(chǎn)生了一種“多發(fā)獎金，少得收益”的化學反應。而無效區(qū)間則是指在某一特定區(qū)間內(nèi)，獎金的增發(fā)并不能帶來實質(zhì)性的到手金額增加。通過數(shù)據(jù)比對，我們可以更直觀地看到年終獎“盲區(qū)”對到手金額的具體影響：如表5所示，雖然李四比張三年終獎多發(fā)了一元，但是實際到手卻少了2309元；如表6所示，雖然李四比張三年終獎多發(fā)2567元，但實際到手金額相同。因此，在發(fā)放年終獎時要避開臨界點和無效區(qū)間，詳見表7。

表5 年終獎多一元納稅差異對比

表6 年終獎多幾千納稅對比

表7 全年一次性獎金“無效區(qū)間”表

（三）稅務籌劃實現(xiàn)稅后收入最大化

前一節(jié)內(nèi)容詳細討論了年終獎的計算方式、利弊分析和計稅盲點，但這些都是在薪酬確定的基礎上合理降低稅負，那怎樣從稅前規(guī)劃的角度，尋找薪酬結構最佳構成，以降低員工的稅收負擔，達到節(jié)稅效果呢？我們提供以下幾點參考意見：

1、運用抵扣項目降低稅基

合理運用專項附加扣除項目。據(jù)了解中國自2018年以來，圍繞教育、住房、醫(yī)療、養(yǎng)老等重點支出領域，設立了3歲以下嬰幼兒照護、子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息、住房租金、贍養(yǎng)老人等7項個人所得稅專項附加扣除，且國務院在2023年1月1日印發(fā)通知，將3歲以下嬰幼兒照護專項附加扣除標準，由每個嬰幼兒每月1000元提高到2000元；子女教育專項附加扣除標準，由每個子女每月1000元提高到2000元；贍養(yǎng)老人專項附加扣除標準，由每月2000元提高到3000元，其中獨生子女按照每月3000元的標準定額扣除。此外，通知發(fā)布前，納稅人已經(jīng)按照原標準填報享受2023年度“一老一小”扣除的，自9月份起，系統(tǒng)將按照提高后的專項附加扣除標準計算應繳納的個人所得稅，此前多繳的稅款可以自動抵減本年度后續(xù)月份應納稅款，抵減不完的，可以在辦理2023年度綜合所得匯算清繳時繼續(xù)享受。

充分發(fā)揮繼續(xù)教育作用。從個人稅務角度來看，繼續(xù)教育有助于降低稅務支出，即對于學歷教育和職業(yè)資格培訓的費用，國家實行免征個人所得稅；從員工利益角度，通過提升學歷或獲得職業(yè)資格，員工不僅能夠增強自身實力，還可以獲得相應的補助。

合理利用抵扣項目，可降低稅基，減少因稅率跳檔而產(chǎn)生的稅務負擔。

2、巧用稅收優(yōu)惠政策

稅收優(yōu)惠政策是國家為了鼓勵特定行為或行業(yè)發(fā)展而制定的，這些政策為員工提供了實質(zhì)性的稅收減免和保障，也為企業(yè)的稅務籌劃提供了更大的靈活性?，F(xiàn)階段的稅收優(yōu)惠政策可以大致分為三類，保險稅收優(yōu)惠、個人養(yǎng)老金稅收優(yōu)惠和特殊人才稅收優(yōu)惠。

（1）保險類稅收優(yōu)惠

目前員工常見的可以抵扣個稅的保險類產(chǎn)品，主要是年金、商業(yè)健康保險。

年金。這里說的年金不是我們五險中的養(yǎng)老保險年金，而是指補充養(yǎng)老金。具體指企業(yè)年金或者職業(yè)年金。根據(jù)規(guī)定，單位為個人繳納的年金部分不計入個人所得稅，而個人繳納的部分則按照本人繳費工資的一定比例計稅基數(shù)進行扣除，具體比例為4%（企業(yè)年金個人繳費工資計稅基數(shù)為本人上一年度月平均工資；月平均工資按國家統(tǒng)計局規(guī)定列入工資總額統(tǒng)計的項目計算；月平均工資超過職工工作地所在設區(qū)城市上一年度職工月平均工資300%以上的部分，不計入個人繳費工資計稅基數(shù)）。

商業(yè)健康保險。該險種以被保險人的身體為保險對象，被保人因疾病或意外事故導致傷害時產(chǎn)生的直接費用或間接損失，商業(yè)健康保險保證被保人能獲得補償。購買適用個人所得稅優(yōu)惠政策的商業(yè)健康保險允許在當年（月）計算應納稅所得額時予以稅前扣除，限額2400元/年（200元/月）。

通過購買以上這些保險，員工可以在稅前扣除部分保費，從而享受稅收優(yōu)惠。

（2）個人養(yǎng)老金優(yōu)惠政策

個人養(yǎng)老金具有政府政策支持、個人自愿參加、市場化運營、實現(xiàn)養(yǎng)老保險補充功能的特點。自2022年1月1日起，對個人養(yǎng)老金實施遞延納稅優(yōu)惠政策。具體政策如下表所示：

表8 個人養(yǎng)老金優(yōu)惠政策一覽表

（3）特殊人才稅收優(yōu)惠

針對高層次人才、創(chuàng)新人才和特殊行業(yè)的從業(yè)人員，國家提供了一系列的稅收減免政策。例如在粵港澳大灣區(qū)，境外（含港澳臺）的高端人才和緊缺人才可以享受由廣東省和深圳市提供的個人所得稅補貼，該補貼免征個人所得稅；在海南自由貿(mào)易港，對在當?shù)毓ぷ鞯母叨巳瞬藕途o缺人才，其個人所得稅實際稅負超過15%的部分也將予以免征。員工和個人應當積極關注這些稅收優(yōu)惠政策，以便在滿足相關條件的情況下，合理規(guī)劃稅務，減少不必要的稅務支出。

3、考慮股權激勵

對于高薪崗位的員工，綜合所得的稅費是一大負擔。為了更好地平衡薪酬與稅收，可以在薪酬結構上進行巧妙的調(diào)整，引入股權激勵這一元素。股權激勵不僅可以作為一種有效的長期激勵手段，能夠?qū)T工的利益與企業(yè)的長遠發(fā)展緊密結合，促進企業(yè)價值的最大化，同時稅務優(yōu)惠政策也為這種激勵方式提供了實際的好處：股權激勵實行遞延納稅政策。這意味著當員工獲得股權激勵時可以暫不納稅，而是在轉讓股權時才進行納稅，在股權轉讓環(huán)節(jié)，按照股權轉讓收入減去股權取得成本以及合理稅費后的差額，適用“財產(chǎn)轉讓所得”項目，按照20%的稅率進行計算和繳納個人所得稅，這樣可以合理規(guī)避工資薪金跳級造成多交個稅的現(xiàn)象，有效減輕納稅人稅收負擔。

（四）個稅申報及匯算清繳流程

根據(jù)國家稅務總局發(fā)布的2023年度個人所得稅綜合所得匯算清繳公告，2023年度匯算辦理時間為2024年3月1日至6月30日。為了順利完成申報和退稅，我們樹立了以下步驟操作：

1、登錄個人所得稅手機APP后，在首頁通過綜合所得年度匯算專題頁開始申報，選擇“申報表預填服務”，點擊“開始”申報，點擊“我已閱讀并知曉”。

2、核對您的個人基礎信息，并選擇您的匯算地，點擊“下一步”。

3、如有全年一次性獎金，系統(tǒng)會有紅字提示，點擊紅字提示。

4、您可選擇將全年一次性獎金全部并為綜合所得計稅，也可以選擇單獨計稅的計稅方式，不同計稅方式可能會造成您本年度應補退稅額不同。

5、核對您年度收入和相關扣除是否準確。

6、填寫完畢并核對無誤后點擊下一步，如有未退稅，點擊“申請退稅”。

7、請選擇您的銀行卡，如尚未綁定，請綁定您本人名下可正常使用的銀行卡，點擊“提交”即完成本次匯算清繳。

8、如為補稅，點擊“提交”申報，點擊立即繳稅。

如匯算的結果為不補不退，直接點擊“提交申報”即完成了本次匯算清繳。

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